!!!

!!!

TETSZIK AZ OLDAL? IRATKOZZ FEL HÍRLEVELÜNKRE!

Név:*
E-mail cím:*
Milyen képzésre jársz jelenleg?:*

2014. március 27., csütörtök

Összefüggés a számviteli törvény szerinti és az adótörvény szerinti értékcsökkenés között

Értékcsökkenés a két törvény szerint

A számviteli törvény előírása az értékcsökkenési leírással kapcsolatban:


52. § (1) Az immateriális javaknak, a tárgyi eszközöknek a hasznos élettartam végén várható maradványértékkel csökkentett bekerülési (beszerzési, illetve előállítási) azokra az évekre kell felosztani, amelyekben ezeket az eszközöket előreláthatóan használni fogják 
(2) …egyedi eszköz várható használata, ebből adódó élettartama, fizikai elhasználódása és erkölcsi avulása, az adott vállalkozási tevékenységre jellemző körülmények figyelembevételével kell megtervezni…

A társasági adó törvény előírása az értékcsökkenési leírással kapcsolatban

2. melléklet

(Hosszú és unalmas lista következik. Kérlek legalább most az egyszer ne ugord át. Szánj rá két percet, hogy legalább egyszer az életben lásd, hogy miről beszélt az adózás tanár az órán)

Leírási kulcsok jegyzéke:

I. ÉPÜLETEK

Az épület jellege               Leírási kulcs %
1. Hosszú élettartamú szerkezetből 2,0
2. Közepes élettartamú szerkezetből 3,0
3. Rövid élettartamú szerkezetből 6,0

II. ÉPÍTMÉNYEK

Az építmény jellege Leírási kulcs %
Ipari építmény                  2,0
Mezőgazdasági építmény 3,0
ebből: önálló támrendszer 15,0
Melioráció 10,0
Mezőgazdasági tevékenységet végző adózónál a bekötő- és üzemi út 5,0
Közforgalmi vasút és kiegészítő építményei, ideértve az iparvágányokat is 4,0
Egyéb vasúti építmény (elővárosi vasút, közúti villamosvasút, metróvasúti pálya stb.) 7,0
Vízi építmény 2,0
Híd 4,0
Elektromos vezeték, ideértve a távközlési hálózat vezetékeit is 8,0
Kőolaj- és földgázvezeték, gázvezeték 6,0
Gőz-, forróvíz- és termálvízvezeték, földgáz távvezeték, termálkút 10,0
Közúti villamosvasúti és trolibusz munkavezeték 25,0
Egyéb, minden más vezeték 3,0
Alagút és földalatti építmény (a bányászati építmény kivételével) 1,0
Idegen (bérelt) ingatlanon végzett beruházás 6,0
Hulladéktároló 20,0
Kizárólag film- és videogyártást szolgáló építmény 15,0
Minden egyéb építmény 2,0
ebből: a hulladékhasznosító létesítmény 15,0
Hulladéktároló: a hulladékgazdálkodásról szóló törvény előírásának megfelelő tárolásra, ártalmatlanításra szolgáló épület, építmény; a hulladéktároló létesítése miatt igénybe vett földterületre értékcsökkenési leírást a hulladéktárolóval azonos leírási kulccsal kell számolni.
Hulladékhasznosító létesítmény: a hulladékgazdálkodásról szóló törvény előírásának megfelelő hasznosítás céljára szolgáló épület, építmény, ide nem értve a földterületet.
Melioráció: szántó, kert, gyümölcsös, szőlő, gyep és erdőművelési ágú, nem belterületen végrehajtott, a termőföld mezőgazdasági célú hasznosítását szolgáló, vízháztartás-szabályozó építmény; talajjavítás legalább 6 éves tartamhatással, valamint a területrendezés építménye.

III. ÜLTETVÉNY

Ültetvénycsoportok Leírási kulcs %
1. csoport: alma, körte, birs, naspolya, cseresznye, meggy, szilva, szőlő, szőlőanyatelep, mandula, mogyoró 6,0
2. csoport: őszibarack, kajszi, köszméte, ribiszke, komló, gyümölcsanyatelep, fűztelep 10,0
3. csoport: spárga, málna, szeder, torma 15,0
4. csoport: dió, gesztenye 4,0
5. csoport: egyéb ültetvény 5,0
Az ültetvények támrendszere nem önálló tárgyi eszköz, hanem tartozék, s ezért az ültetvénnyel azonos leírási kulccsal kell elszámolni, a földterület és a kerítés viszont önálló tárgyi eszköznek minősül.

IV. GÉPEK, BERENDEZÉSEK, FELSZERELÉSEK, JÁRMŰVEK, TENYÉSZÁLLATOK

a) 33 százalékos kulcs alá tartozó tárgyi eszközök
1. A HR 8456-8465, 8479 vtsz.-okból a programvezérlésű, számvezérlésű gépek, berendezések.
2. A HR 8471, 8530, 8537 vtsz.-okból az irányítástechnikai és általános rendeltetésű számítástechnikai gépek, berendezések.
3. A HR 84. és 85. Árucsoportból az ipari robotok.
4. A HR 9012, 9014-9017, 9024-9032 vtsz.-okból az átviteltechnikai, az ipari különleges vizsgálóműszerek és a komplex elven működő különleges mérő- és vizsgáló berendezések.
5. A HR 8469, 8470, 8472, 9009 vtsz.-ok, valamint a HR 8443 5100 00 vtsz.-alszám.
6.573 A HR 8419 11 00 00, 8541 40 90 00 vtsz.-alszámok.
7. A HR 8402, 8403, 8416, 8417 vtsz.-okból a fluidágyas szénportüzelésű berendezések, valamint a mezőgazdasági és erdőgazdasági nedves melléktermékek elégetésével üzemelő hőfejlesztő berendezések.
8. A HR 8417 80 10 00 vtsz.-alszám, valamint a HR 8514 vtsz.-ból a hulladékmegsemmisítő, -feldolgozó, -hatástalanító és -hasznosító berendezések.
9. A HR 8421 21 vtsz.-alszámok.
10. A HR 8419, 8421 vtsz.-okból a szennyezőanyag leválasztását, szűrését szolgáló berendezések.
11. A HR 8421 31, 8421 39 vtsz.-alszámok.
12. A HR 8419 20 00 00 vtsz.-alszám, továbbá a HR 9018-9022 vtsz.-okból az orvosi gyógyászati laboratóriumi eszközök.

b) 20 százalékos kulcs alá tartozó tárgyi eszközök
A HR 8701 vtsz.-ból a járművek, valamint a HR 8702-8705, 8710, 8711 vtsz.-ok.

c) 14,5 százalékos kulcs alá tartozó tárgyi eszközök
Minden egyéb - az a)-b) pontban fel nem sorolt - tárgyi eszköz.

Az adóalap megállapításakor csökkentő jogcímek
7. § (1) Az adózás előtti eredményt csökkenti:
d) értékcsökkenési leírásként az (adótörvény) 1. és 2. számú mellékletben foglalt előírások szerint az adóévre megállapított összeg, …

Az adóalap megállapításakor növelő jogcímek
8. § (1) Az adózás előtti eredményt növeli:
b)az adóévben terv szerinti értékcsökkenési leírásként …elszámolt (számvitelben lekönyvelt) összeg,… 

No, átrágtuk magunkat a törvényi előírásokon!

Akkor én ezt most elmondom röviden és érthetően:

1. Számviteli tv. szerint én határozhatom meg, hogy mennyi idő alatt, milyen módszerrel számolom el az értékcsökkenést (ez jogos, hiszen a számvitelben a vállalkozás valós vagyoni helyzetét akarjuk kimutatni. Ha 2 év alatt használunk el egy gépet, akkor ne akarja az adótörvény 20%-kal 5 év alatt leíratni, mert ennek így köze nincs a valósághoz)

2. Ugyanakkor az állam azt szeretné, ha úgy ugrálnánk adó szempontból, ahogy ő akarja. 

3. Ezt az ellentmondást oldja fel úgy, hogy
a) Hagyja, hogy a számvitelben az én akaratom érvényesüljön, de az én akaratom szerint elszámolt, az adózás előtti eredményemet csökkentő értékcsökkenést semlegesíti azzal, hogy adóalap növelő tételként „visszakorrigáltatja”, -így az eredményhatása nulla lesz. 
b) Majd adóalap csökkentő tételként az adótörvény szerint meghatározott kulccsal számított értékcsökkenést engedi csak levonni.


Nézzük meg egy példán keresztül:

Van egy járművünk, aminek a bekerülési értéke 10 000 000 Ft
3 évig tervezzük használni, lineáris leírást alkalmazunk.
Maradványértéke 1 000 000 Ft
Az adótörvény szerinti leírás 20%

A vállalkozás árbevétele: 9 000 000 Ft
A társasági adó legyen 10%


Értékcsökkenés, mint adóalap korrekció
Értékcsökkenés, mint adóalap korrekció


Ugyanez kicsit másképpen, hátha így könnyebben átlátod:

Értékcsökkenés, mint adóalap korrekció
Értékcsökkenés, mint adóalap korrekció


Ha hasznosnak tartod, nyomd meg a tetszik gombot!

9 megjegyzés:

Névtelen írta...

Ezek szerint az adótörvény nem foglalkozik a maradványértékkel sem, és az értékcsökkenés számításánál a teljes bekerülési értéket veszi alapul?

Lehet, hogy rosszul értelmezem a példát, de a bal oldali táblázatban nem 600 000 Ft-nak kellene lennie az adónak?
Köszönöm:
B. Zsuzsa

Számvitel Navigátor írta...

Igen, az adótv. nem foglalkozik a maradványértékkel.

Az adónál 10%-os kulccsal számoltam

Névtelen írta...

Üdvözletem! Az társasági adóról szóló törvény 1.sz mellékletében szerepel:
"5/a.627 Az adózó választhat a mellékletben meghatározott értékcsökkenési leírási kulcsoknál alacsonyabb leírási kulcsokat, azonban az így érvényesített értékcsökkenés nem lehet kevesebb, mint a számvitelről szóló törvény szerint elszámolt terv szerinti értékcsökkenés."
Ez esetben is jó a fenti példa?
Köszönettel:Éva

Névtelen írta...

Kedves Norbert!

A fentiekkel kapcsolatban a következő lenne a kérdésem:

a terv szerinti értékcsökkenés esetében azt írja, hogy tárgyévben a számviteli törvény szerint elszámolom a terv szerinti. écs.-t majd év végén kinullázom, azaz semlegesítem és a társasági adó szerinti écs.t számolom el és ez utóbbi lesz az adóalapot csökkentő tétel.

A kérdésem az lenne, hogy mi a helyzet a többi társasági adót növelő és csökkentő tételekkel!

Egy konkrét példa:
az alábbi paragrafust a társasági törvény adóalapot csökkentő részből másoltam ide!

7.§ (1) cs)a terven felüli értékcsökkenés adóévben visszaírt összege, kivéve az 1. számú melléklet 10. pontja szerint az adóalapnál érvényesített, vagy az 1. számú melléklet 10/a. pontja szerint az adóalapnál érvényesíthető terven felüli értékcsökkenés adóévben visszaírt összegét.

A terven felüli értékcsökkenés visszaírása, az alap esetben a számviteli törvény szerint bevétel, de a társasági adó szerint ezek szerint csökkentő tétel. Tehát ha jól értelmezem, itt is úgymond az történik, hogy semlegesítem a bevételt ugyanannyi költséggel és így lesz belőle "0". De a terven felüli écs. esetében nincsenek kulcsok meghatározva, tehát ebben az esetben év végén a társasági adó számításnál nem fog befolyásolni semmit!

Várom irányadását, hogyan kell ezt értelmezni!

Számvitel Navigátor írta...

Nem értem pontosan a kérdést.
A lényeg az, hogy ugyanannyit vehetsz figyelembe csökkentőként, mint a visszaírt összeg, így kinullázod a bevételt.

Névtelen írta...

A bal oldali táblázatban az Adófizetési kötelezettségnek nem 600000-nek kell lennie? (Adózás előtti eredmény 10%-a = 6000000x0,1) Köszönöm!

Számvitel Navigátor írta...

Nem, az adó az adóalap 10%-a

Névtelen írta...

Nehezen esett le, hogy a jobb oldali táblázat részletezi, hogy hogyan kerül 700000 a bal oldaliba. Köszönöm szépen a gyors választ!

Unknown írta...

Szörnyű... De értem a logikáját és segített! Köszi :)

Online videós vizsgafelkészítés (kattints a képre)

Címkék

Mérlegképes könyvelő tanfolyam anyagai (195) Mérlegképes tanoncok (171) Pénzügyi-számviteli ügyintéző tanfolyam anyagai (150) Pénzügyi számvitel (109) Feladatok (88) Számvitel alapjai (56) Tárgyi eszközök (46) Vásárolt készletek (36) Adózás (30) Áfa (28) ÁFA feladat (20) Általános Forgalmi adó (18) Nyilvántartási ár (16) ÁFA különös rendelkezések (13) Eredménykimutatás (12) KFK (11) Kontírozás (11) Gépi könyvelés (10) Gyakorlati könyvelés (9) Időbeli elhatárolások (9) Áfa elmélet (9) Devizák (8) Pénzügyi ügyintéző tanfolyam (8) Értékcsökkenés (8) Elszámoló ár (7) FIFO módszer (7) Vezetői számvitel (7) Átlagár (7) Értékpapírok (7) Passzív időbeli elhatárolás (6) Saját termelésű készletek (6) Aktív időbeli elhatárolás (5) Számvitel oktatás (5) Számvitel-elemzés vizsga (5) Számviteli bizonylatok (5) Váltó (5) Fogyasztói ár (4) Mérleg (4) Mérlegképes könyvelő szakmai- és vizsgakövetelmények (4) Nem számvitel (4) Számlatükör (4) Számvitel röpdoga (4) személyi jövedelemadó (4) 6/7-es számlaosztály (3) Betétdíjas ár (3) Göngyöleg (3) Használt ingóságokra (3) Nincs évközi nyilvántartás (3) STKÁV (3) Számlaosztályok (3) Vizsgasorok (3) gyűjteménydarabokra és régiségekre vonatkozó különös szabályok (3) mezőgazdasági tevékenység (3) műalkotásokra (3) 2014-es adótörvény változások (2) 2015 (2) Immateriális javak (2) Jövedelemelszámolás (2) Munkabérek (2) Részesedések (2) Számviteli ügyintéző tanfolyam (2) látvány-csapatsport támogatás (2) társasági adó (2) társasági adókedvezmény (2) utazásszervezési szolgáltatás (2) ART (1) Egyszerűsített vállalkozási adó. EVA (1) Főkönyvi kivonat (1) Helyi adó (1) Illeték (1) Reklámadó (1) Személyi jövedelem adó (1) Számviteli törvény változásai (1) Teszt (1) Társadalombizotsítás (1) adómentes bevétel (1) adómentesség (1) adózás rendjéről szóló törvény (1) alanyi adómentes (1) alapelvek (1) arányosítás (1) befektetési célú arany (1) belföldről származó jövedelem (1) bevallása (1) egyéb jövedelem (1) egészségügyi hozzájárulás (1) feladat (1) felvásárlási okirat (1) főbb elve (1) jövedelem (1) jövedéki adó (1) kompenzációs felár (1) környezetvédelmi termékdíj (1) külföldről származó jövedelem (1) külön adózó jövedelem (1) levonási hányados (1) megosztás (1) nem önálló jövedelem (1) nyilvános árverező (1) népegészségügyi termékadó (1) portfolioblogger (1) pénzforgalmi elszámolás (1) személyi jövedelemadó megállapításának módja (1) szociális hozzájárulás (1) társasági adó változás 2015 (1) viszonteladó (1) ÁFA elszámolása (1) ÁFA levonása (1) ÁFA pénzforgalmi elszámolás (1) Általáns Forgalmi Adó (1) Átvezetési számla (1) áfamentesség (1) általános jellemzők (1) árrés (1) élelmiszer felügyeleti díj (1) önálló jövedelem (1) összevonandó jövedelem (1)